Użytkowanie pozostałego przy życiu małżonka w spadku międzynarodowym: jak jest wyceniane i ile podatku trzeba zapłacić w Hiszpanii

To jedna z sytuacji, które najczęściej widzę w mojej kancelarii w Calp. Umiera jedno z dwojga partnerów zagranicznej pary posiadającej dom na Costa Blanca, a ten, kto pozostaje, przyjmuje za pewnik, że nieruchomość staje się w całości jego własnością, bez żadnych dodatkowych formalności. I często tak nie jest. To, co dziedziczy, to nie dom: to prawo do mieszkania w nim, dopóki żyje. Ma to nazwę — «użytkowanie» (usufructo) — i wiąże się z ważnymi konsekwencjami, zarówno co do tego, co otrzymujesz, jak i co do tego, ile zapłacisz hiszpańskiemu urzędowi skarbowemu (Hacienda).

Wyjaśnię ci to spokojnie i bez żargonu, ponieważ zrozumienie tego oszczędza nieprzyjemnych niespodzianek. A ponieważ twój przypadek jest międzynarodowy — ty lub twój partner nie jesteście Hiszpanami, albo mieszkacie na przemian w dwóch krajach — jest jeszcze jeden szczegół, o którym prawie nikt nie myśli, a który może wszystko zmienić. Idźmy krok po kroku.

Czym jest użytkowanie pozostałego przy życiu małżonka: korzystać to nie to samo, co być właścicielem

Wyobraź sobie, że dom jest jak drzewo. Jedno to być właścicielem drzewa, a co innego mieć prawo zbierać jego owoce co roku. Użytkowanie to dokładnie to: prawo do korzystania z rzeczy i zatrzymania tego, co ona daje (mieszkać w domu, wynajmować go i pobierać czynsz), bez bycia jego prawdziwym właścicielem.

Gdy osoba umiera, w wielu przypadkach prawo przyznaje pozostałemu przy życiu małżonkowi użytkowanie części spadku. Oznacza to, że może on nadal korzystać z tych dóbr — zwykle nieruchomości — i czerpać z nich pożytki przez całe życie. Ale «goła własność», to co technicznie nazywa się nuda propiedad (goła własność) — drzewo bez owocu — przechodzi na dzieci lub innych spadkobierców. To oni są właścicielami, ale nie mogą korzystać z domu, dopóki żyje pozostały przy życiu małżonek.

Dlatego mówiłem ci, że «korzystać» to nie to samo, co «być właścicielem». Pozostały przy życiu małżonek korzysta; dzieci są właścicielami oczekującymi. Obie pozycje mają wartość i obie podlegają opodatkowaniu. Zapamiętaj ten obraz drzewa i owocu, bo dzięki niemu wszystko inne łatwiej zrozumiesz.

Dwa różne pytania, które ludzie mylą

Oto najczęstszy błąd, i chcę, żebyś zobaczył go jasno od samego początku. Gdy mówimy o użytkowaniu pozostałego przy życiu małżonka, w rzeczywistości chodzi o DWA zupełnie różne pytania, na które odpowiadają różne przepisy:

• Pytanie cywilnoprawne: co dokładnie dziedziczy pozostały przy życiu małżonek? Czy otrzymuje użytkowanie całego domu, połowy, jednej trzeciej? Decyduje o tym prawo spadkowe.
• Pytanie podatkowe: ile trzeba zapłacić urzędowi skarbowemu za to użytkowanie? Decyduje o tym prawo podatkowe, konkretnie podatek od spadków (Impuesto sobre Sucesiones).

Wydają się takie same, ale nie są. ILE otrzymujesz to jedno, a ILE podatku płacisz od tego, co otrzymujesz, to zupełnie coś innego. A dla twojego międzynarodowego przypadku ważne jest to: na pierwsze pytanie (co dziedziczysz) może odpowiedzieć prawo obce; na drugie (ile płacisz w Hiszpanii) zawsze odpowiada prawo hiszpańskie. Wrócimy do tego na końcu, ale chciałem, żebyś miał to już w głowie.

Reguła 89 minus wiek: tak urząd skarbowy wycenia użytkowanie

Aby pobrać podatek od spadków, urząd skarbowy musi nadać użytkowaniu jakąś liczbę. A jak wycenić prawo do dożywotniego korzystania z domu? Za pomocą stałej reguły, takiej samej dla wszystkich, która nie zależy od tego, jak długo naprawdę będziesz żyć (tego nie można wiedzieć), lecz tylko od twojego wieku.

Praktyczny wzór jest prosty: od 89 odejmuje się wiek pozostałego przy życiu małżonka, a wynik to procent wartości domu uznawany za użytkowanie. Im starszy jest pozostały przy życiu małżonek, tym mniej warte jest jego użytkowanie (bo statystycznie będzie z niego korzystać krócej). Ten wzór «89 minus wiek» znajduje się w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy o podatku od spadków.

Sama ustawa podatkowa ujmuje to innymi słowami — użytkowanie w wysokości 70 % dla osób poniżej 20. roku życia, pomniejszane o 1 % za każdy dodatkowy rok — ale wynik jest tą samą liczbą. Ważne są dwie granice: użytkowanie nigdy nie jest warte mniej niż 10 % ani więcej niż 70 % wartości domu. Bez względu na to, jak młody lub stary jest pozostały przy życiu małżonek, zawsze mieści się w tym przedziale.

A goła własność (nuda propiedad), którą dziedziczą dzieci? Oblicza się ją przez proste odejmowanie: to, co zostaje. Jeśli użytkowanie jest warte 21 %, goła własność jest warta pozostałe 79 %. Razem zawsze dają 100 % wartości domu.

Przykład liczbowy

Zobaczmy to na konkretnym przykładzie, tak najłatwiej to zrozumieć od razu. Wyobraź sobie nieruchomość w Calp wycenioną do celów podatkowych na 500 000 euro oraz pozostałego przy życiu małżonka w wieku 68 lat:

• Użytkowanie pozostałego przy życiu małżonka: 89 − 68 = 21 %. Czyli 21 % z 500 000 € = 105 000 €. Od tej wartości płaci podatek pozostały przy życiu małżonek.
• Goła własność dzieci: pozostałe 79 % = 395 000 €. Od tej wartości płacą podatek dzieci.
• Obie kwoty razem dają 500 000 €, czyli całkowitą wartość domu. Ani jedno euro nie pozostaje nierozdzielone.

Zwróć uwagę na szczegół: wartość 500 000 € to nie «to, co myślisz, że jest warte», ani cena, którą zapłaciłeś. Dla nieruchomości podstawą wyliczenia jest wartość referencyjna katastru (valor de referencia), oficjalna liczba publikowana przez państwo co roku. To nie jest wartość rynkowa ani to, co podaje twoja wycena; to własna liczba urzędu skarbowego, a od 2022 roku to ona obowiązuje dla tego podatku.

Co się dzieje, gdy użytkowanie wygasa

Użytkowanie nie trwa wiecznie: kończy się zwykle w chwili śmierci pozostałego przy życiu małżonka. I tu zdarza się coś, co warto przewidzieć, bo wiele rodzin jest tym zaskoczonych lata później.

Przypomnij sobie drzewo i owoc. Dopóki pozostały przy życiu małżonek żyje, dzieci są właścicielami drzewa, ale nie mogą dotknąć owocu. W dniu, gdy pozostały przy życiu małżonek umiera, użytkowanie wygasa i dzieci odzyskują cały dom: mają znów drzewo I owoc razem. Nazywa się to consolidación del dominio (konsolidacją własności): własność, która była podzielona na dwie części, ponownie łączy się w jednych rękach.

Wiele osób nie wie, że w tym momencie znowu powstaje obowiązek podatkowy. Gdy dzieci dziedziczyły, zapłaciły podatek tylko od gołej własności (w przykładzie od tych 395 000 €). Nie zapłaciły od użytkowania, bo wtedy go nie miały. Gdy umiera pozostały przy życiu małżonek i dzieci odzyskują cały dom, muszą rozliczyć część, która pozostała w zawieszeniu — tę dotyczącą użytkowania — zgodnie z zasadami rozporządzenia wykonawczego do ustawy podatkowej. To nie jest nowy podatek od nowego spadku: to dopełnienie tego, co swego czasu zostało rozliczone tylko w połowie.

Podaję ci typowy przypadek, żebyś go zrozumiał, bez gubienia się w tysiącach istniejących wariantów: umiera pozostały przy życiu małżonek, dzieci konsolidują własność i rozliczają zaległą część użytkowania. Istnieją inne, rzadsze sytuacje, ale jeśli masz jasność co do tej, masz to, co najważniejsze.

Czynnik międzynarodowy: jakie prawo decyduje o tym, ile otrzymuje pozostały przy życiu małżonek

Teraz dochodzimy do tego, co naprawdę odróżnia twój przypadek od przypadku od zawsze hiszpańskiej rodziny. Wszystko powyższe — ile użytkowania przypada pozostałemu przy życiu małżonkowi, w odniesieniu do jakiej części spadku — decyduje o tym prawo spadkowe. A jakie jest «prawo spadkowe», gdy nie jesteś Hiszpanem? To jest wielkie pytanie.

W Europie istnieje wspólna regulacja, która to rozwiązuje: europejskie rozporządzenie spadkowe (Rozporządzenie 650/2012). Jego zasada ogólna jest jasna: twój spadek podlega prawu kraju, w którym miałeś zwykłe miejsce pobytu w chwili śmierci. Jeśli mieszkałeś na stałe w Hiszpanii, co do zasady zastosowanie miałoby prawo hiszpańskie; jeśli twoje życie faktycznie toczyło się w kraju pochodzenia, mogłoby zastosowanie mieć prawo tamtego kraju.

Istnieje jednak bardzo mocny wyjątek, który zawsze polecam rozważyć: to samo rozporządzenie pozwala ci wybrać w testamencie, że twój spadek będzie podlegał prawu twojego obywatelstwa. Jeśli jesteś Brytyjczykiem, Niemcem lub Francuzem i zapiszesz to na piśmie, twój spadek będzie podlegał twojemu prawu ojczystemu, nawet jeśli mieszkasz w Hiszpanii. Nazywa się to «wyborem prawa» i jest to jedna z najważniejszych decyzji, jakie może podjąć cudzoziemiec posiadający tu majątek.

Dlaczego ma to tak duże znaczenie dla użytkowania? Ponieważ każdy kraj traktuje pozostałego przy życiu małżonka bardzo różnie. Prawo hiszpańskie przyznaje mu użytkowanie części spadku. Inne prawo obce może dać mu wprost własność części, albo inny rodzaj użytkowania, albo szersze, albo węższe prawa. W zależności od tego, jakie prawo ma zastosowanie, pozostały przy życiu małżonek może otrzymać bardzo różne rzeczy. Dlatego pierwsze, co sprawdzam w spadku międzynarodowym, to: jakie prawo tu rządzi?

Prawo może być obce, ale podatek w Hiszpanii jest hiszpański

I tutaj zamykam koło najważniejszą myślą całego artykułu, więc przeczytaj ją powoli. Europejskie rozporządzenie decyduje, jakie prawo mówi, ILE otrzymuje pozostały przy życiu małżonek. Ale to rozporządzenie nie dotyczy podatków. Ani słowa o tym, ile się płaci. To pozostawia każdemu krajowi.

Co to oznacza w praktyce? Że nawet jeśli twój spadek podlega prawu angielskiemu, niemieckiemu lub francuskiemu, jeśli w Hiszpanii jest dom, podatek od spadków od tego domu płaci się w Hiszpanii i według zasad hiszpańskich. Wraz z regułą «89 minus wiek» do wyceny użytkowania. Prawo obce mówi ci, co dziedziczysz; prawo hiszpańskie mówi ci, ile płacisz za to, co jest tutaj.

Uczciwe zastrzeżenie, aby nie wywoływać fałszywych oczekiwań: to, co rzeczywiście może się bardzo różnić między jedną wspólnotą autonomiczną a drugą, to ulgi podatkowe. W Comunitat Valenciana istnieje na przykład bardzo wysoka ulga (99 %) dla małżonków, dzieci i rodziców, ale nie jest ona ani powszechna, ani wieczna: zależy od właściwej wspólnoty autonomicznej i od obowiązujących w danym momencie przepisów. Dlatego nigdy nie podaję ci zamkniętej liczby bez sprawdzenia twojego konkretnego przypadku.

Co warto mieć uporządkowane

Jeśli masz majątek w Hiszpanii, a twoja sytuacja rodzinna jest międzynarodowa, nie czekaj, aż pojawi się problem. Dobre zaplanowanie — zaczynając od przejrzenia testamentu i tego, jakie prawo chcesz, aby miało zastosowanie — oszczędza ci kłopotów, a często i pieniędzy. Napisz do mnie, a przeanalizujemy to razem: najpierw zrozumiem twój przypadek, potem wyjaśnię ci twoje opcje wraz z ich zaletami i wadami, a dopiero wtedy działamy. Tak właśnie pracuję.