Dwa zgony, dwa spadki: dlaczego kolejność ma znaczenie (i podatek też)

Ta sytuacja trafia do mnie bardzo często: jedno z rodziców umiera, rodzina odkłada spadek «na później», bo drugi rodzic nadal mieszka w domu na Costa Blanca, a lata później umiera również drugi rodzic. Wtedy dzieci przychodzą do mnie przekonane, że mają «jeden spadek» do uregulowania. I muszę im wyjaśnić coś, czego prawie nigdy się nie spodziewają: to są DWA spadki, nie jeden.

To nie jest nieistotny szczegół techniczny. Od tego zależy, kto co dziedziczy, jakie prawo stosuje się do każdego dziedziczenia oraz — to boli najbardziej — ile razy płaci się hiszpański podatek od spadków (Impuesto de Sucesiones). Wyjaśniam to krok po kroku, skupiając się na tym, co naprawdę dotyczy zagranicznej rodziny posiadającej nieruchomość w Hiszpanii.

Dlaczego są dwa spadki, a nie jeden

Każdy zgon otwiera własne dziedziczenie. Gdy umiera pierwszy rodzic, jego majątek przechodzi na spadkobierców w tym momencie. Gdy lata później umiera drugi rodzic, otwiera się całkowicie odrębne dziedziczenie obejmujące to, co ten drugi rodzic miał we własnym majątku. To dwa zdarzenia rozdzielone w czasie, z dwoma zbiorami składników majątku, które nie muszą się pokrywać, i często ze spadkobiercami, którzy w każdym z nich otrzymują co innego.

Instytucją, która budzi najwięcej nieporozumień, jest małżonek pozostały przy życiu. W wielu spadkach wdowa lub wdowiec nie zachowuje pełnej własności domu, lecz usufructo (użytkowanie): prawo do korzystania z nieruchomości i czerpania z niej pożytków (mieszkania w niej, wynajmowania) dożywotnio, podczas gdy dzieci otrzymują własność «pozbawioną» tego korzystania — to, co nazywamy nuda propiedad (gołą własnością). W praktyce dom zostaje podzielony na dwa prawa do tej samej rzeczy.

Gdy małżonek pozostały przy życiu później umiera, to użytkowanie wygasa i dzieci uzyskują pełną własność: nazywa się to consolidación del dominio (konsolidacją własności). Tu warto zachować ostrożność, bo opodatkowanie tej konsolidacji rządzi się własnymi regułami, zależnymi od tego, jak użytkowanie zostało wówczas wycenione; to dokładnie ten rodzaj obliczeń, który należy potwierdzić indywidualnie przed złożeniem czegokolwiek. Najważniejsze, co trzeba zapamiętać: kolejność i moment każdego zgonu zmieniają wynik.

Jakie prawo rządzi każdym dziedziczeniem

Dla zagranicznej rodziny pierwsze pytanie brzmi: czy stosuje się prawo hiszpańskie, czy prawo mojego kraju? Decyduje o tym europejskie rozporządzenie spadkowe (Rozporządzenie UE 650/2012). Jego zasada ogólna stanowi, że każde dziedziczenie podlega prawu państwa, w którym spadkodawca miał zwykłe miejsce pobytu w chwili śmierci (art. 21). Jeśli Państwa rodzice mieszkali w Niemczech, Francji lub Holandii, każdy spadek będzie zwykle podlegał prawu tego kraju, nawet jeśli nieruchomość znajduje się w Hiszpanii.

A ponieważ są dwa zgony, analizę tę przeprowadza się dwukrotnie, raz dla każdego dziedziczenia. Nie jest automatyczne, że oba będą podlegać temu samemu prawu: jeśli między jednym a drugim zgonem zmieniło się zwykłe miejsce pobytu rodzica, który przeżył, prawo właściwe dla każdego spadku może być inne. Dlatego kolejność zgonów nie jest szczegółem: wyznacza prawną mapę całej sprawy.

Podatek: dwa momenty powstania, nie jeden

Oto punkt, który najbardziej zaskakuje. Hiszpański podatek od spadków powstaje w dniu śmierci spadkodawcy (art. 24 Ley 29/1987). Dwa zgony w różnym czasie oznaczają dwa niezależne momenty powstania obowiązku: dwa zdarzenia podatkowe, a zatem dwie decyzje wymiarowe. Spadek po pierwszym rodzicu jest opodatkowany według reguł i wartości z jego daty; spadek po drugim — według reguł i wartości z jego własnej.

Jeśli spadkobiercy nie mieszkają w Hiszpanii, są opodatkowani na zasadzie obligación real (ograniczony obowiązek podatkowy): płacą hiszpański podatek od spadków od składników majątku położonych na terytorium Hiszpanii, takich jak nieruchomość na Costa Blanca (art. 7 Ley 29/1987). Mieszkanie za granicą nie zwalnia Państwa z hiszpańskiego podatku od tej nieruchomości; określa jedynie, które składniki wchodzą do podstawy opodatkowania.

Walencka ulga, która zmienia wynik

Dobra wiadomość jest taka, że region Walencji (Comunitat Valenciana) ma jedną z najhojniejszych ulg w Hiszpanii. Dla najbliższych krewnych — małżonka, dzieci, rodziców (tzw. grupy I i II) — zobowiązanie z tytułu podatku od spadków jest obniżone o 99 % (Ley 6/2023 z 22 listopada). Innymi słowy: z każdych 100 euro należnego podatku umarza się 99. Dotyczy to każdego z dwóch spadków, o ile pokrewieństwo mieści się w tych grupach.

Jeśli spadkobiercą jest dalszy krewny — rodzeństwo, wujowie, ciotki, bratankowie, siostrzeńcy (tzw. grupa III) — sytuacja jest inna i warto mieć ją jasno: ulga wynosi 25 % w 2026 roku i wzrośnie do 50 % w 2027 roku (Ley 5/2025). To nie jest 99 % grup bliskich. Dlatego w rodzinie z krzyżującymi się dziedziczeniami prawidłowe ustalenie pokrewieństwa w każdym spadku jest decydujące, aby uniknąć niespodzianek.

A czy nierezydent może skorzystać z tych ulg regionalnych? Tak. Przez lata hiszpański urząd skarbowy odmawiał ich osobom mieszkającym za granicą, dopóki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie uznał tego za sprzeczne z prawem UE w wyroku z 3 września 2014 roku (sprawa C-127/12). Po tym wyroku i późniejszej reformie ustawy nierezydenci mogą stosować właściwe prawo regionalne — w przypadku nieruchomości walenckiej prawo Comunitat Valenciana — na takich samych warunkach jak rezydent. To jedna z najważniejszych korzyści dla zagranicznych rodzin i często ta, która oszczędza najwięcej podatku.

Jeśli stoisz przed taką sytuacją — dwa zgony, dom w Hiszpanii i poczucie, że nie wiesz, od czego zacząć — napisz do mnie, zanim cokolwiek złożysz. Porządkuję oba dziedziczenia, ustalam prawo właściwe dla każdego, obliczam podatek z przysługującą Ci ulgą i koordynuję z Twoim krajem, abyś nie musiał podróżować. Źle poprowadzony spadek płaci się drogo dwa razy; dobrze przeprowadzony, rozwiązuje się spokojnie.