Le certificat de résidence fiscale : comment être imposé à 19 % au lieu de 24 %

Voici une scène que je vois chaque année. Deux personnes possèdent des appartements identiques dans le même immeuble sur la Costa Blanca, toutes deux vivent hors d'Espagne et toutes deux déposent leur impôt des non-résidents. L'une paie 19 % et l'autre 24 %. La différence n'est souvent ni l'appartement ni le conseiller : c'est une seule feuille de papier que l'une a fournie et l'autre non. Cette feuille, c'est le certificado de residencia fiscal (certificat de résidence fiscale).

Je vous explique exactement ce que c'est, qui le délivre (indice : pas l'administration fiscale espagnole), quand il vous permet de passer de 24 % à 19 %, ce qui se passe s'il existe une convention entre l'Espagne et votre pays, et pourquoi ce n'est PAS le même certificat que la police vous a demandé lors de l'achat ou de l'ouverture du compte. Sans jargon, étape par étape.

Ce qui détermine si vous payez 19 % ou 24 %

L'impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR) a un taux général de 24 %, mais il descend à 19 % pour les contribuables résidant dans un autre État de l'Union européenne ou de l'Espace économique européen avec lequel l'Espagne pratique un échange effectif d'informations fiscales (art. 25 du TRLIRNR). En clair : si vous vivez au sein de l'UE/EEE, vous avez en principe droit au taux réduit ; si vous vivez en dehors, c'est le taux général qui s'applique.

L'Espace économique européen, à ces fins, n'est pas un fourre-tout : il s'agit de l'Islande, de la Norvège et du Liechtenstein (ce dernier intégré depuis le 11 juillet 2021). Pour les autres pays hors de l'Union — ce que l'on appelle les pays tiers — le taux est de 24 % et, de surcroît, les charges liées au bien ne peuvent pas être déduites (art. 24.6 du TRLIRNR), ce que les résidents UE/EEE peuvent faire, par exemple dans le cadre d'une location.

• Vous résidez dans l'Union européenne : taux de 19 % et possibilité de déduire les charges, en le justifiant par le certificat de résidence fiscale.
• Vous résidez dans l'Espace économique européen avec échange d'informations (Islande, Norvège ou Liechtenstein) : même traitement, 19 % et déduction des charges.
• Vous résidez dans un pays tiers (hors UE/EEE) : 24 % et aucune déduction de charges, sauf ce qu'une convention de double imposition peut vous autoriser.

Ce qu'est le certificat de résidence fiscale et qui le délivre

Voici le détail qui suscite le plus de confusion, alors allons-y doucement. Le certificat de résidence fiscale est délivré par l'administration fiscale de VOTRE pays, le pays où vous résidez, et non par l'administration fiscale espagnole. C'est votre fisc d'origine qui certifie, noir sur blanc, qu'à ses yeux vous êtes résident fiscal chez lui. Muni de ce document, l'Espagne accepte de vous appliquer le taux réduit ou les avantages auxquels vous avez droit.

Autrement dit : l'AEAT (administration fiscale espagnole) délivre elle aussi des certificats de résidence, mais pour attester qu'une personne réside EN Espagne (le cas inverse, lorsqu'un résident espagnol doit le prouver à l'étranger). Si vous êtes non-résident et que vous voulez les 19 % ici, le papier dont vous avez besoin vient de l'extérieur, de votre propre administration fiscale. Demandez-le à temps, car chaque pays a sa propre procédure et ses propres délais.

S'il existe une convention de double imposition avec votre pays

L'Espagne a signé des conventions de double imposition (convenios para evitar la doble imposición, CDI) avec un très grand nombre de pays. Lorsqu'une convention existe avec le vôtre, le certificat doit être délivré spécifiquement « aux fins de la Convention » : un certificat générique se bornant à indiquer que vous résidez là-bas ne suffit pas — il doit attester que vous êtes résident au sens défini par ce traité. L'administration fiscale espagnole elle-même distingue le certificat avec convention du certificat sans convention, et ils ne sont pas interchangeables.

La notion de « résident » aux fins d'une convention puise dans l'article 4 du Modèle de convention de l'OCDE, la référence doctrinale que suivent presque tous les traités. Je le mentionne pour que vous compreniez d'où vient l'idée, mais attention : le Modèle OCDE est un guide international, pas une loi espagnole. Ce qui vous lie, c'est la convention concrète entre l'Espagne et votre pays. En l'absence de convention, c'est le droit interne espagnol (le TRLIRNR) qui s'applique directement.

Ne le confondez pas avec le certificat de non-résidence de la police

Je vois cette confusion en permanence, il vaut donc la peine de la dissiper. Le certificat de NON-résidence délivré par la Police nationale est tout autre chose : c'est celui qu'on vous a demandé (ou qu'on vous demandera) pour ouvrir un compte bancaire ou acheter le bien, et il prouve à la banque ou au notaire que vous ne résidez pas légalement en Espagne. Il n'a rien à voir avec votre taux d'imposition.

Le certificat de résidence FISCALE est l'inverse et il est délivré par le fisc de votre pays : il indique à l'administration fiscale espagnole « je suis résident fiscal à tel endroit, appliquez-moi les 19 % ou la convention ». L'un vient de la police et regarde vers la banque ; l'autre vient de votre fisc et regarde vers le Trésor espagnol. Les mélanger est un classique qui coûte du temps et, parfois, de l'argent.

Si vous possédez un bien sur la Costa Blanca et que vous ne savez pas à quel taux vous êtes imposé, écrivez-moi. J'examine votre résidence fiscale, la convention qui vous concerne et les documents dont vous avez besoin, et je veille à ce que vous appliquiez le taux correct : pas un euro de trop, et aucune mauvaise surprise. Parfois, cette différence de 5 % est justement le papier qui manquait.