Der Nießbrauch des überlebenden Ehegatten bei einer internationalen Erbschaft: wie er bewertet wird und wie viel Steuer in Spanien anfällt

Das ist eine der Situationen, die mir in meiner Kanzlei in Calp am häufigsten begegnen. Einer von zwei Partnern eines ausländischen Paares mit einem Haus an der Costa Blanca verstirbt, und der Überlebende geht wie selbstverständlich davon aus, dass ihm die Immobilie nun ganz gehört, ohne Weiteres. Und oft ist das nicht so. Was er erbt, ist nicht das Haus: Es ist das Recht, darin zu wohnen, solange er lebt. Das hat einen Namen, den «Nießbrauch» (usufructo), und das hat wichtige Folgen, sowohl für das, was Sie erhalten, als auch für das, was Sie an das spanische Finanzamt (Hacienda) zahlen müssen.

Ich erkläre Ihnen das in Ruhe und ohne Fachjargon, denn wer das versteht, erspart sich böse Überraschungen. Und da Ihr Fall international ist — Sie oder Ihr Partner sind keine Spanier, oder Sie leben zwischen zwei Ländern —, gibt es noch einen Punkt, den fast niemand berücksichtigt und der alles verändern kann. Gehen wir Schritt für Schritt vor.

Was der Nießbrauch des überlebenden Ehegatten ist: nutzen ist nicht besitzen

Stellen Sie sich vor, ein Haus ist wie ein Baum. Eigentümer des Baumes zu sein ist eine Sache, das Recht zu haben, jedes Jahr seine Früchte zu ernten, eine ganz andere. Genau das ist der Nießbrauch: das Recht, eine Sache zu nutzen und zu behalten, was sie hervorbringt (in dem Haus wohnen, es vermieten und die Miete kassieren), ohne ihr wahrer Eigentümer zu sein.

Wenn eine Person verstirbt, erkennt das Gesetz in vielen Fällen dem überlebenden Ehegatten einen Nießbrauch an einem Teil des Nachlasses zu. Das bedeutet, dass der Überlebende diese Vermögenswerte — in der Regel die Immobilie — sein Leben lang weiter nutzen und daraus Nutzen ziehen kann. Aber das «nackte Eigentum», technisch nuda propiedad (bloßes Eigentum) genannt — der Baum ohne die Frucht —, geht auf die Kinder oder andere Erben über. Sie sind die Eigentümer, dürfen das Haus aber nicht nutzen, solange der überlebende Ehegatte lebt.

Deshalb sagte ich Ihnen, dass «nutzen» nicht dasselbe ist wie «besitzen». Der überlebende Ehegatte nutzt; die Kinder sind Eigentümer in Wartestellung. Beide Positionen haben einen Wert, und beide werden besteuert. Behalten Sie dieses Bild vom Baum und der Frucht im Kopf, denn damit versteht sich alles Weitere leichter.

Zwei unterschiedliche Fragen, die man leicht verwechselt

Hier liegt der häufigste Fehler, und ich möchte, dass Sie ihn von Anfang an klar sehen. Wenn wir über den Nießbrauch des überlebenden Ehegatten sprechen, geht es in Wahrheit um ZWEI völlig verschiedene Fragen, die nach unterschiedlichen Regeln beantwortet werden:

• Die zivilrechtliche Frage: Was genau erbt der überlebende Ehegatte? Erhält er den Nießbrauch am ganzen Haus, an der Hälfte, an einem Drittel? Das entscheidet das Erbrecht.
• Die steuerrechtliche Frage: Wie viel muss dem Finanzamt für diesen Nießbrauch gezahlt werden? Das entscheidet das Steuerrecht, konkret die Erbschaftsteuer (Impuesto sobre Sucesiones).

Das sieht gleich aus, ist es aber nicht. WIE VIEL Sie erhalten, ist eine Sache, WIE VIEL Steuer Sie auf das Erhaltene zahlen, eine ganz andere. Und für Ihren internationalen Fall ist Folgendes entscheidend: Die erste Frage (was Sie erben) kann durch ausländisches Recht beantwortet werden; die zweite (wie viel Sie in Spanien zahlen) wird immer durch spanisches Recht beantwortet. Wir kommen am Ende darauf zurück, aber ich wollte, dass Sie das schon jetzt im Kopf haben.

Die Regel «89 minus Alter»: so bewertet das Finanzamt den Nießbrauch

Um die Erbschaftsteuer zu erheben, muss das Finanzamt dem Nießbrauch eine Zahl zuordnen. Und wie bewertet man ein lebenslanges Nutzungsrecht an einem Haus? Mit einer festen Regel, für alle gleich, die nicht davon abhängt, wie lange man tatsächlich leben wird (das lässt sich nicht wissen), sondern nur vom Alter.

Die praktische Formel ist einfach: Man zieht das Alter des überlebenden Ehegatten von 89 ab, und das Ergebnis ist der Prozentsatz des Hauswerts, der als Nießbrauch gilt. Je älter der überlebende Ehegatte, desto weniger ist sein Nießbrauch wert (weil er ihn statistisch gesehen kürzer genießen wird). Diese Formel «89 minus Alter» steht im Reglament zur Erbschaftsteuer.

Das Steuergesetz selbst formuliert es mit anderen Worten — ein Nießbrauch von 70 % für unter 20-Jährige, abzüglich 1 % für jedes weitere Jahr —, aber das Ergebnis ist dieselbe Zahl. Wichtig sind die beiden Grenzen: Der Nießbrauch ist nie weniger als 10 % und nie mehr als 70 % des Hauswerts wert. Wie jung oder wie alt der überlebende Ehegatte auch sein mag, er bleibt immer innerhalb dieser Spanne.

Und das bloße Eigentum (nuda propiedad), das die Kinder erben? Es wird durch einfache Subtraktion berechnet: Es ist das, was übrig bleibt. Ist der Nießbrauch 21 % wert, ist das bloße Eigentum die restlichen 79 % wert. Beide zusammen ergeben immer 100 % des Hauswerts.

Ein Beispiel mit Zahlen

Sehen wir uns das an einem konkreten Fall an, so versteht man es sofort. Stellen Sie sich eine Immobilie in Calp vor, die steuerlich mit 500.000 Euro bewertet ist, und einen überlebenden Ehegatten von 68 Jahren:

• Nießbrauch des überlebenden Ehegatten: 89 − 68 = 21 %. Das heißt, 21 % von 500.000 € = 105.000 €. Auf diesen Wert wird der überlebende Ehegatte besteuert.
• Bloßes Eigentum der Kinder: die verbleibenden 79 % = 395.000 €. Auf diesen Wert werden die Kinder besteuert.
• Beide Beträge zusammen ergeben 500.000 €, den Gesamtwert des Hauses. Kein einziger Euro bleibt unverteilt.

Achten Sie auf das Detail: Der Wert von 500.000 € ist nicht «das, was Sie glauben, dass er wert ist», noch der Preis, den Sie gezahlt haben. Bei Immobilien ist die Bemessungsgrundlage der Katasterreferenzwert (valor de referencia), eine amtliche Zahl, die der Staat jedes Jahr veröffentlicht. Es ist nicht der Marktwert, auch nicht das, was in Ihrem Gutachten steht; es ist eine eigene Kennzahl des Finanzamts, und seit 2022 ist sie für diese Steuer maßgeblich.

Was geschieht, wenn der Nießbrauch endet

Der Nießbrauch besteht nicht für immer: Er endet normalerweise mit dem Tod des überlebenden Ehegatten. Und hier geschieht etwas, das man einplanen sollte, denn viele Familien werden Jahre später davon überrascht.

Denken Sie an den Baum und die Frucht. Solange der überlebende Ehegatte lebt, sind die Kinder Eigentümer des Baumes, dürfen die Frucht aber nicht anrühren. Am Tag, an dem der überlebende Ehegatte stirbt, erlischt der Nießbrauch und die Kinder erlangen das ganze Haus zurück: Sie haben wieder den Baum UND die Frucht zusammen. Das nennt man consolidación del dominio (Konsolidierung des Eigentums): Das Eigentum, das in zwei Teile aufgeteilt war, kommt wieder in einer Hand zusammen.

Was viele nicht wissen: In diesem Moment fällt erneut Steuer an. Als die Kinder erbten, zahlten sie nur auf das bloße Eigentum (im Beispiel auf diese 395.000 €). Sie zahlten nichts auf den Nießbrauch, weil sie ihn damals nicht hatten. Wenn der überlebende Ehegatte stirbt und die Kinder das ganze Haus zurückerhalten, müssen sie den ausstehenden Teil — den des Nießbrauchs — nach den Regeln des Steuerreglaments abrechnen. Das ist keine neue Steuer für eine neue Erbschaft: Es ist die Vervollständigung dessen, was damals nur zur Hälfte erledigt wurde.

Ich gebe Ihnen den typischen Fall, damit Sie es verstehen, ohne sich in den unzähligen Varianten zu verlieren, die es gibt: Der überlebende Ehegatte stirbt, die Kinder konsolidieren das Eigentum und rechnen den ausstehenden Nießbrauchsteil ab. Es gibt andere, seltenere Fälle, aber wenn Sie diesen verstanden haben, haben Sie das Wesentliche.

Der internationale Faktor: welches Recht bestimmt, wie viel der überlebende Ehegatte erhält

Jetzt kommen wir zu dem, was Ihren Fall wirklich von dem einer seit jeher spanischen Familie unterscheidet. All das oben Genannte — wie viel Nießbrauch dem überlebenden Ehegatten zusteht, an welchem Teil des Nachlasses — entscheidet das Erbrecht. Und was ist «das Erbrecht», wenn Sie kein Spanier sind? Das ist die große Frage.

In Europa gibt es eine gemeinsame Regelung, die dies löst: die Europäische Erbrechtsverordnung (Verordnung 650/2012). Ihre Grundregel ist klar: Ihre Erbschaft unterliegt dem Recht des Landes, in dem Sie zum Zeitpunkt Ihres Todes Ihren gewöhnlichen Aufenthalt hatten. Lebten Sie dauerhaft in Spanien, würde grundsätzlich spanisches Recht gelten; lag Ihr Lebensmittelpunkt tatsächlich in Ihrem Herkunftsland, könnte dessen Recht gelten.

Aber es gibt eine sehr wirksame Ausnahme, die ich stets zu prüfen empfehle: Dieselbe Verordnung erlaubt es Ihnen, in Ihrem Testament zu bestimmen, dass Ihre Erbschaft dem Recht Ihrer Staatsangehörigkeit unterliegt. Sind Sie Brite, Deutscher oder Franzose und halten Sie das schriftlich fest, folgt Ihre Erbschaft Ihrem nationalen Recht, auch wenn Sie in Spanien leben. Das nennt man Rechtswahl, und es ist eine der wichtigsten Entscheidungen, die ein Ausländer mit Vermögen hier treffen kann.

Warum ist das für den Nießbrauch so wichtig? Weil jedes Land den überlebenden Ehegatten sehr unterschiedlich behandelt. Das spanische Recht räumt ihm einen Nießbrauch an einem Teil des Nachlasses ein. Ein anderes ausländisches Recht kann ihm stattdessen direkt das Eigentum an einem Anteil geben, oder einen anderen Nießbrauch, oder weitergehende oder eingeschränktere Rechte. Je nachdem, welches Recht gilt, kann der überlebende Ehegatte sehr Unterschiedliches erhalten. Deshalb prüfe ich bei einer internationalen Erbschaft zuerst: Welches Recht gilt hier?

Das Recht kann ausländisch sein, aber die Steuer in Spanien ist spanisch

Und hier schließe ich den Kreis mit dem wichtigsten Gedanken dieses ganzen Artikels, lesen Sie ihn also langsam. Die europäische Verordnung entscheidet, welches Recht bestimmt, WIE VIEL der überlebende Ehegatte erhält. Aber diese Verordnung berührt die Steuern nicht. Kein einziges Wort darüber, wie viel gezahlt wird. Das überlässt sie jedem Land selbst.

Was bedeutet das in der Praxis? Dass, auch wenn Ihre Erbschaft englischem, deutschem oder französischem Recht unterliegt, die Erbschaftsteuer für ein Haus in Spanien in Spanien und nach spanischen Regeln gezahlt wird — sofern ein solches Haus vorhanden ist. Einschließlich der Regel «89 minus Alter» zur Bewertung des Nießbrauchs. Das ausländische Recht sagt Ihnen, was Sie erben; das spanische Recht sagt Ihnen, wie viel Sie für das zahlen, was hier liegt.

Eine ehrliche Klarstellung, um keine falschen Erwartungen zu wecken: Was tatsächlich von einer autonomen Region zur anderen stark variieren kann, sind die Steuervergünstigungen. In der Comunitat Valenciana gibt es beispielsweise eine sehr hohe Vergünstigung (99 %) für Ehegatten, Kinder und Eltern, aber das ist weder universell noch unveränderlich: Es hängt von der zuständigen autonomen Region und den jeweils geltenden Vorschriften ab. Deshalb nenne ich Ihnen nie eine feste Zahl, ohne Ihren konkreten Fall geprüft zu haben.

Was Sie im Griff haben sollten

Wenn Sie Vermögen in Spanien haben und Ihre familiäre Situation international ist, warten Sie nicht, bis das Problem eintritt. Eine gute Planung — beginnend mit der Überprüfung Ihres Testaments und der Frage, welches Recht gelten soll — erspart Ihnen Ärger und oft auch Geld. Schreiben Sie mir, und wir prüfen es gemeinsam: Zuerst verstehe ich Ihren Fall, dann erkläre ich Ihnen Ihre Optionen mit Vor- und Nachteilen, und erst dann handeln wir. So arbeite ich.