Het vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot in een internationale nalatenschap: hoe het wordt gewaardeerd en hoeveel belasting het kost in Spanje

Dit is een van de situaties die ik het vaakst zie in mijn kantoor in Calp. Een van de twee leden van een buitenlands stel met een huis aan de Costa Blanca overlijdt, en degene die achterblijft neemt zonder meer aan dat de woning geheel van hem of haar wordt. En vaak is dat niet zo. Wat hij of zij erft, is niet het huis: het is het recht om erin te wonen zolang hij of zij leeft. Dat heeft een naam, het «vruchtgebruik» (usufructo), en dat heeft belangrijke gevolgen, zowel voor wat u ontvangt als voor wat u aan de Spaanse belastingdienst (Hacienda) gaat betalen.

Ik leg het u rustig en zonder vaktaal uit, want dit begrijpen bespaart u vervelende verrassingen. En omdat uw geval internationaal is — u of uw partner is niet Spaans, of u woont afwisselend in twee landen —, is er nog een detail dat bijna niemand meeneemt en dat alles kan veranderen. Laten we het stap voor stap doornemen.

Wat het vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot is: gebruiken is niet hetzelfde als eigenaar zijn

Stel u voor dat een huis is als een boom. Eigenaar zijn van de boom is één ding, het recht hebben om elk jaar de vruchten te plukken is iets anders. Het vruchtgebruik is precies dat: het recht om iets te gebruiken en te houden wat het oplevert (in het huis wonen, het verhuren en de huur innen), zonder de werkelijke eigenaar ervan te zijn.

Wanneer iemand overlijdt, kent de wet in veel gevallen aan de langstlevende echtgenoot een vruchtgebruik toe op een deel van de nalatenschap. Dat betekent dat de langstlevende die goederen — meestal de woning — zijn of haar hele leven kan blijven gebruiken en ervan kan blijven genieten. Maar het «kale eigendom», wat technisch nuda propiedad (blote eigendom) heet — de boom zonder de vrucht —, gaat over op de kinderen of andere erfgenamen. Zij zijn de eigenaars, maar mogen het huis niet gebruiken zolang de langstlevende echtgenoot leeft.

Daarom zei ik u dat «gebruiken» niet hetzelfde is als «eigenaar zijn». De langstlevende gebruikt; de kinderen zijn eigenaars in afwachting. Beide posities hebben waarde, en beide worden belast. Onthoud dit beeld van de boom en de vrucht, want al het overige begrijpt u er beter mee.

Twee verschillende vragen die mensen door elkaar halen

Hier zit de meest voorkomende vergissing, en ik wil dat u die vanaf het begin duidelijk ziet. Wanneer we het hebben over het vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot, gaat het in werkelijkheid om TWEE volledig verschillende vragen, die door verschillende regels worden beantwoord:

• De civielrechtelijke vraag: wat erft de langstlevende echtgenoot precies? Krijgt hij of zij het vruchtgebruik van het hele huis, van de helft, van een derde? Dat bepaalt het erfrecht.
• De fiscale vraag: hoeveel moet aan de belastingdienst worden betaald voor dat vruchtgebruik? Dat bepaalt het belastingrecht, in het bijzonder de erfbelasting (Impuesto sobre Sucesiones).

Ze lijken hetzelfde, maar dat zijn ze niet. HOEVEEL u ontvangt is één ding, en HOEVEEL belasting u betaalt over wat u ontvangt is iets heel anders. En wat belangrijk is voor uw internationale geval, is dit: de eerste vraag (wat u erft) kan worden beantwoord door een buitenlands recht; de tweede (hoeveel u in Spanje betaalt) wordt altijd beantwoord door het Spaanse recht. We komen hier aan het eind op terug, maar ik wilde dat u het nu al in gedachten had.

De regel 89 minus leeftijd: zo waardeert de belastingdienst het vruchtgebruik

Om de erfbelasting te innen, moet de belastingdienst een getal aan het vruchtgebruik toekennen. En hoe geeft men een prijskaartje aan een recht om levenslang in een huis te wonen? Met een vaste regel, dezelfde voor iedereen, die niet afhangt van hoe lang u werkelijk zult leven (dat kan men niet weten), maar alleen van uw leeftijd.

De praktische formule is eenvoudig: men trekt de leeftijd van de langstlevende echtgenoot af van 89, en het resultaat is het percentage van de waarde van het huis dat als vruchtgebruik wordt beschouwd. Hoe ouder de langstlevende echtgenoot, hoe minder zijn of haar vruchtgebruik waard is (omdat hij of zij er statistisch gezien minder lang van zal genieten). Deze formule «89 minus leeftijd» staat in het reglement van de erfbelasting.

De belastingwet zelf drukt het met andere woorden uit — een vruchtgebruik van 70 % voor wie jonger is dan 20, met aftrek van 1 % per extra jaar —, maar het resultaat is hetzelfde getal. Belangrijk zijn de twee grenzen: het vruchtgebruik is nooit minder dan 10 % en nooit meer dan 70 % van de waarde van het huis waard. Hoe jong of hoe oud de langstlevende echtgenoot ook is, hij of zij blijft altijd binnen die marge.

En de blote eigendom (nuda propiedad) die de kinderen erven? Die wordt berekend door eenvoudige aftrekking: het is wat overblijft. Als het vruchtgebruik 21 % waard is, is de blote eigendom de resterende 79 % waard. Samen komen ze altijd op 100 % van de waarde van het huis.

Een voorbeeld met cijfers

Laten we dit bekijken aan de hand van een concreet geval, zo begrijpt u het meteen. Stel u een woning in Calp voor die voor fiscale doeleinden is gewaardeerd op 500.000 euro, en een langstlevende echtgenoot van 68 jaar:

• Vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot: 89 − 68 = 21 %. Dat wil zeggen, 21 % van 500.000 € = 105.000 €. Over die waarde wordt de langstlevende belast.
• Blote eigendom van de kinderen: de resterende 79 % = 395.000 €. Over die waarde worden de kinderen belast.
• Beide bedragen samen komen op 500.000 €, de totale waarde van het huis. Geen enkele euro blijft onverdeeld.

Let op het detail: de waarde van 500.000 € is niet «wat u denkt dat het waard is», noch de prijs die u heeft betaald. Voor onroerend goed is de heffingsgrondslag de kadastrale referentiewaarde (valor de referencia), een officieel cijfer dat de staat elk jaar publiceert. Het is niet de marktwaarde, noch wat uw taxatie vermeldt; het is een eigen cijfer van de belastingdienst, en sinds 2022 is dat het cijfer dat voor deze belasting geldt.

Wat gebeurt er wanneer het vruchtgebruik eindigt

Het vruchtgebruik duurt niet eeuwig: het eindigt normaal gesproken bij het overlijden van de langstlevende echtgenoot. En hier gebeurt iets waarmee rekening moet worden gehouden, want veel families worden er jaren later door verrast.

Denk aan de boom en de vrucht. Zolang de langstlevende echtgenoot leeft, zijn de kinderen eigenaar van de boom maar mogen zij de vrucht niet aanraken. Op de dag dat de langstlevende echtgenoot overlijdt, dooft het vruchtgebruik uit en krijgen de kinderen het hele huis terug: zij hebben weer de boom ÉN de vrucht samen. Dat heet consolidación del dominio (consolidatie van de eigendom): de eigendom, die in tweeën was gesplitst, komt weer in één hand samen.

Wat velen niet weten, is dat op dat moment opnieuw belasting verschuldigd is. Toen de kinderen erfden, betaalden zij alleen over de blote eigendom (in het voorbeeld, over die 395.000 €). Zij betaalden niet over het vruchtgebruik, omdat zij dat toen niet hadden. Bij het overlijden van de langstlevende echtgenoot en het terugkrijgen van het hele huis, moeten de kinderen het deel afrekenen dat nog openstond, dat van het vruchtgebruik, volgens de regels van het reglement van de belasting. Het is geen nieuwe belasting voor een nieuwe nalatenschap: het is het afronden van wat destijds half bleef.

Ik geef u het typische geval, zodat u het begrijpt zonder u te verliezen in de duizend varianten die bestaan: de langstlevende echtgenoot overlijdt, de kinderen consolideren de eigendom en rekenen het openstaande deel van het vruchtgebruik af. Er zijn andere, zeldzamere gevallen, maar als u dit goed heeft begrepen, heeft u de essentie.

De internationale factor: welk recht bepaalt hoeveel de langstlevende echtgenoot ontvangt

Nu komen we bij wat uw geval werkelijk onderscheidt van dat van een van oudsher Spaanse familie. Alles wat hiervoor is besproken — hoeveel vruchtgebruik de langstlevende echtgenoot toekomt, over welk deel van de nalatenschap — wordt bepaald door het erfrecht. En wat is «het erfrecht» wanneer u geen Spanjaard bent? Dat is de grote vraag.

In Europa bestaat er een gemeenschappelijke regel die dit oplost: de Europese Erfrechtverordening (Verordening 650/2012). De algemene regel daarvan is duidelijk: uw nalatenschap wordt beheerst door het recht van het land waar u uw gewone verblijfplaats had op het moment van overlijden. Als u op een stabiele manier in Spanje woonde, zou in principe het Spaanse recht van toepassing zijn; als uw leven zich werkelijk in uw land van herkomst afspeelde, zou het recht van dat land kunnen gelden.

Maar er is een zeer krachtige uitzondering, en dat is degene die ik altijd aanraad te bekijken: diezelfde verordening staat u toe om in uw testament te kiezen dat uw nalatenschap wordt beheerst door het recht van uw nationaliteit. Als u Brits, Duits of Frans bent en u legt dat schriftelijk vast, volgt uw nalatenschap uw nationale recht, ook al woont u in Spanje. Dit heet «rechtskeuze», en het is een van de belangrijkste beslissingen die een buitenlander met bezittingen hier kan nemen.

Waarom is dit zo belangrijk voor het vruchtgebruik? Omdat elk land de langstlevende echtgenoot heel verschillend behandelt. Het Spaanse recht kent hem of haar een vruchtgebruik toe op een deel van de nalatenschap. Een ander buitenlands recht kan hem of haar rechtstreeks de eigendom van een deel geven, of een ander soort vruchtgebruik, of ruimere of juist beperktere rechten. Afhankelijk van welk recht van toepassing is, kan de langstlevende echtgenoot heel verschillende dingen ontvangen. Daarom is het eerste wat ik controleer bij een internationale nalatenschap: welk recht geldt hier?

Het recht kan buitenlands zijn, maar de belasting in Spanje is Spaans

En hier sluit ik de cirkel met het belangrijkste idee van dit hele artikel, dus lees het langzaam. De Europese verordening bepaalt welk recht zegt HOEVEEL de langstlevende echtgenoot ontvangt. Maar die verordening raakt de belastingen niet. Geen woord over hoeveel er wordt betaald. Dat laat zij over aan elk land.

Wat betekent dat in de praktijk? Dat, ook al wordt uw nalatenschap beheerst door Engels, Duits of Frans recht, als er een huis in Spanje is, de erfbelasting over dat huis in Spanje wordt betaald en volgens de Spaanse regels. Inclusief de regel «89 minus leeftijd» om het vruchtgebruik te waarderen. Het buitenlandse recht vertelt u wat u erft; het Spaanse recht vertelt u hoeveel u betaalt over wat hier ligt.

Een eerlijke nuancering, om geen valse verwachtingen te wekken: wat wel sterk kan variëren van de ene autonome regio tot de andere, zijn de belastingkortingen. In de Comunitat Valenciana bestaat bijvoorbeeld een zeer hoge korting (van 99 %) voor echtgenoten, kinderen en ouders, maar dat is niet universeel en niet blijvend: het hangt af van de bevoegde autonome regio en van de regels die op elk moment gelden. Daarom geef ik u nooit een vast cijfer zonder uw concrete geval te hebben bekeken.

Wat u vast moet zetten

Als u bezittingen heeft in Spanje en uw gezinssituatie internationaal is, wacht dan niet tot het probleem zich voordoet. Een goede planning — te beginnen met het herzien van uw testament en welk recht u van toepassing wilt laten zijn — bespaart u ergernis en vaak ook geld. Schrijf mij en we bekijken het samen: eerst begrijp ik uw situatie, daarna leg ik u uw opties uit met hun voor- en nadelen, en pas dan gaan we tot actie over. Zo werk ik.